НДС внутри цены договора: что делать поставщику, у которого налог появился после подписания

Что изменилось с 1 октября 2026 года

Федеральный закон от 4 августа 2026 года № 293-ФЗ называется «О внесении изменений в статьи 166 и 168 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», принят Государственной Думой 21 июля 2026 года и одобрен Советом Федерации 24 июля 2026 года. Он короткий и состоит из двух изменений: статья 166 дополняется пунктом 3.2, а статья 168 приводится в соответствие с ним. Абзац первый пункта 1 статьи 168 теперь начинается словами «Если иное не предусмотрено пунктом 3.2 статьи 166 настоящего Кодекса», то есть общее правило о предъявлении налога покупателю дополнительно к цене стало правилом с исключением, а пункт 3 той же статьи дополнен ещё одним абзацем про счета-фактуры.

Нормапункта 3.2 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 4 августа 2026 года № 293-ФЗ: «В случае, если после заключения договора в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах внесены изменения, в силу которых при исполнении этого договора у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога, и при этом покупатель не имеет права принять сумму налога к вычету и стороны договора не изменили цену договора в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации либо в договоре не предусмотрели условия об урегулировании взаимодействия сторон в связи с такими изменениями, сумма налога исчисляется налогоплательщиком расчетным методом исходя из стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанной в договоре.»

Нормаабзаца пятого пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции того же закона: «В случае, указанном в пункте 3.2 статьи 166 настоящего Кодекса, счета-фактуры не выставляются.»

Отдельной даты вступления в силу в законе нет, её надо посчитать самому.

Нормастатьи 2 Федерального закона от 4 августа 2026 года № 293-ФЗ: «Настоящий Федеральный закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость.»

Опубликован закон 4 августа 2026 года, месяц истекает 4 сентября, налоговый период по налогу на добавленную стоимость это квартал, поэтому ближайшее первое число очередного периода, наступающее после 4 сентября, это 1 октября 2026 года. С этой даты правило и работает.

Откуда взялось правило: дело Банка ВТБ и Конституционный Суд

Поправка исполняет прямое предписание Конституционного Суда. Поводом стало дело Банка ВТБ: банк приобретал права на иностранное программное обеспечение, подпунктом «а» пункта 1 статьи 1 Федерального закона от 31 июля 2020 года № 265-ФЗ льгота по передаче прав на программы, не включённые в российский реестр, с 1 января 2021 года была отменена, контрагент потребовал доплатить налог за лицензионный период сверх согласованной цены вместе с неустойкой, суды требование поддержали, а банк, у которого собственные операции налогом не облагаются и вычет поэтому недоступен, пошёл в Конституционный Суд. Постановлением от 25 ноября 2025 года № 41-П пункты 1 и 2 статьи 424 Гражданского кодекса, пункт 1 статьи 168 Налогового кодекса и названная норма закона № 265-ФЗ в их взаимосвязи признаны не соответствующими Конституции в той мере, в какой они ввиду пробельности допускают взыскание с такого покупателя дополнительного вознаграждения, компенсирующего поставщику последствия изменения налогового закона.

До появления поправки Конституционный Суд ввёл временное регулирование, и знать его нужно, потому что по операциям до 1 октября 2026 года спор будет разрешаться по нему.

Нормаабзаца третьего пункта 2 резолютивной части постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 25 ноября 2025 года № 41-П: «поставщик вправе обратиться в суд с требованием об увеличении цены в пределах половины приходящейся на соответствующую операцию суммы налога, которая уплачивается в бюджет, если дальнейшее исполнение длящегося договора лишает его того, на что он был вправе рассчитывать при заключении этого договора, в том числе влечет имущественные потери, а покупатель, не имеющий права воспользоваться налоговым вычетом, отказался изменить договор или расторгнуть его;»

Там же оговорено, что цена длящегося договора с гражданином, который при его заключении и исполнении не ведёт предпринимательскую деятельность, изменению не подлежит вовсе, что в государственных и муниципальных закупках вопрос решается с учётом особенностей законодательства о контрактной системе и что уменьшения суммы налога, уплачиваемой поставщиком в бюджет, сказанное не предполагает. Поскольку временное регулирование введено словами «впредь до внесения в законодательство необходимых изменений», а законодатель эти изменения внёс, к отношениям после 1 октября 2026 года применяется уже пункт 3.2 статьи 166 Налогового кодекса. Прямо об этом ни закон, ни разъяснения не говорят, практики по стыку двух режимов пока нет, поэтому в переходных спорах стоит готовить позицию по обоим вариантам.

Когда правило работает, а когда нет

Пункт 3.2 статьи 166 Налогового кодекса включается только при одновременном наличии четырёх условий, и каждое из них рабочее. Первое: налоговое законодательство изменилось после заключения договора, а не до него, то есть поставщик не мог учесть налог в цене. Второе: в силу этих изменений обязанность уплатить налог возникает именно при исполнении данного договора. Третье: покупатель не имеет права принять налог к вычету, и это ключевой фильтр, за которым остаются граждане, плательщики налога на профессиональный доход, компании и предприниматели на упрощённой системе без налога на добавленную стоимость, а также организации, чьи операции налогом не облагаются, то есть банки, страховщики, медицинские и образовательные организации. Четвёртое: стороны не изменили цену по правилам гражданского законодательства и не предусмотрели в договоре условия об урегулировании взаимодействия в связи с такими изменениями. Выпадает любое из четырёх, и норма не применяется.

Отсюда вывод, который часто читают наоборот: если покупатель находится на общей системе и спокойно принимает налог к вычету, новое правило вас не защищает и не ограничивает, вопрос цены решается по общим правилам Гражданского кодекса и по условиям договора. Защита по пункту 3.2 статьи 166 Налогового кодекса устроена в пользу покупателя, лишённого вычета: она закрывает поставщику дорогу к доплате сверх цены, но снимает с него спор о том, по какой ставке считать налог. По пункту 3 статьи 164 Налогового кодекса основная ставка составляет 22 процента, а пункт 4 той же статьи для случаев, когда сумма налога определяется расчётным методом, предписывает считать ставку как процентное отношение ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер ставки. Практически это 22 к 122, то есть при цене договора 1 000 000 рублей налог составит 180 327 рублей 87 копеек, а поставщику останется 819 672 рубля 13 копеек; при ставке 10 процентов соотношение будет 10 к 110. Счёт-фактура не выставляется, и это логично: налоговые вычеты по статьям 171 и 172 Налогового кодекса производятся на основании счетов-фактур продавца, а вычет покупателю здесь всё равно недоступен.

Почему статья 451 Гражданского кодекса здесь обычно не срабатывает

Соблазн сослаться на существенное изменение обстоятельств велик, и ровно этот путь Конституционный Суд разобрал и признал неработающим. По пункту 1 статьи 451 Гражданского кодекса существенное изменение обстоятельств является основанием для изменения или расторжения договора, но пункт 2 требует одновременного наличия четырёх условий, среди которых непреодолимость изменения при должной заботливости и то, что риск изменения обстоятельств не лежит на заинтересованной стороне по обычаям или существу договора, а пункт 4 допускает изменение договора судом лишь в исключительных случаях, когда расторжение противоречит общественным интересам или повлечёт ущерб, значительно превышающий затраты на исполнение на изменённых условиях.

Нормапункта 3 мотивировочной части постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 25 ноября 2025 года № 41-П: «Так, эффективному применению статьи 451 ГК Российской Федерации, позволяющей изменить или расторгнуть договор в связи с существенным изменением обстоятельств, из которых стороны исходили при его заключении, к случаям возникновения у стороны новых налоговых обязанностей препятствуют ограничительные условия ее действия (что подтверждается соответствующей практикой ее применения), а также ее пункт 4, закрепляющий в качестве общего правила вариант с расторжением договора в связи с существенным изменением обстоятельств и допускающий корректировку договора лишь как исключительную меру.»

К этому добавляются статья 422 Гражданского кодекса, по пункту 2 которой при принятии после заключения договора закона с иными обязательными правилами условия заключённого договора сохраняют силу, кроме случаев, когда в законе прямо указано на распространение его действия на ранее возникшие отношения, и статья 424, по пункту 2 которой изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке. По умолчанию цена неприкосновенна, а риск неучтённого в ней налога лежит на поставщике как на плательщике. Остаётся статья 450 Гражданского кодекса, то есть изменение договора по соглашению сторон, и это единственный надёжный путь, но он требует согласия контрагента.

Налоговая оговорка, которая работает

Оговорка собирается из четырёх элементов, и все они формулируются в договоре, а не в переписке. Первый это сама цена: пишите не просто сумму, а сумму с прямым указанием, включает она налог или нет, в формате «цена составляет 1 200 000 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость по ставке 22 процента в размере 216 393 рубля 44 копейки» либо «цена составляет 1 200 000 рублей, кроме того налог на добавленную стоимость предъявляется дополнительно к цене по ставке, установленной законом на дату отгрузки». Если поставщик налог не платит, так и укажите с основанием, например применение упрощённой системы налогообложения, потому что молчание о налоге суды толкуют как включение его в цену.

Второй элемент это заверение и обязанность уведомить: каждая сторона заверяет, какой налоговый режим применяет на дату подписания и имеет ли право на вычет, и обязуется письменно уведомить другую сторону об изменении режима в короткий срок, скажем, пять рабочих дней. Третий это прямо названный порядок действий при изменении налогового законодательства или режима стороны, то есть цена подлежит пересмотру в согласованном порядке, сторона направляет требование с расчётом, срок на ответ ограничен, а при недостижении согласия в этот срок любая сторона вправе отказаться от договора на будущее с оплатой фактически исполненного. Четвёртый это распределение бремени: укажите, за чей счёт относится возникший налог, и если за счёт покупателя, то через прямое право поставщика увеличить цену на сумму налога, а не через общую фразу о добросовестном взаимодействии. Смысл четвёртого элемента именно в том, чтобы вывести отношения из-под пункта 3.2 статьи 166 Налогового кодекса: норма применяется, когда стороны цену не изменили и порядок урегулирования в договоре не предусмотрели. Отдельно оговаривайте судьбу уже оплаченных авансов и этапов, переходящих через дату изменения.

Договор подписан без оговорки: что делать поставщику

Сначала посчитайте, что вы реально теряете. Налог изнутри цены это не 22 процента от суммы договора, а 18,03 процента от неё, и часть этой потери компенсируется вычетами по входящему налогу, если вы перешли на общий режим и покупаете материалы и услуги с налогом. По договорам подряда и поставки с существенной материальной составляющей итоговая потеря нередко оказывается в разы меньше первоначального испуга, и это меняет переговорную позицию. Дальше проверьте фильтр: если покупатель на общей системе и вычет ему доступен, пункт 3.2 статьи 166 Налогового кодекса не применяется, спор возвращается в поле Гражданского кодекса, и у вас появляется шанс на доплату, поскольку для покупателя налог нейтрален.

Если покупатель вычета лишён, по операциям начиная с 1 октября 2026 года требовать доплату сверх цены бессмысленно: закон предписывает считать налог изнутри указанной в договоре стоимости. Остаются три законных хода: соглашение об изменении цены по статье 450 Гражданского кодекса, то есть обычные переговоры; пересмотр оставшегося объёма через сокращение состава работ, изменение комплектации, перенос сроков или замену материалов, то есть снижение себестоимости вместо повышения цены, что для покупателя часто приемлемее; и выход из договора, если он допускает отказ, с оплатой фактически исполненного, но с учётом того, что односторонний отказ без договорного или законного основания повлечёт ответственность, а ссылка на новый налог сама по себе основанием не является. По операциям до 1 октября 2026 года сохраняет значение временное регулирование Конституционного Суда, однако и там иск не удовлетворяется автоматически: доказывать придётся и то, что дальнейшее исполнение лишает вас того, на что вы были вправе рассчитывать, и то, что покупатель отказался как изменить договор, так и расторгнуть его, поэтому отказ контрагента фиксируйте письменно.

Переговоры о доплате и чем рискует заказчик

Разговор с заказчиком строится не вокруг справедливости, а вокруг двух цифр: что он сэкономит, отказав, и что потеряет, если вы остановите исполнение. Для заказчика без права на вычет доплата налога это чистый расход, поэтому аргумент о налоговой нейтральности на него не действует. Действует другое: предложение разделить потерю, привязка доплаты к сохранению прежних сроков и объёмов, фиксация новой цены на весь оставшийся срок вместо ежегодной индексации, встречное удлинение гарантии или рассрочка платежей.

Заказчику, который получает такое требование, платить до проверки не надо. Проверяется четыре вещи: возникла ли налоговая обязанность из изменения законодательства, а не из того, что поставщик сам превысил порог по собственным оборотам (это юридически разные ситуации, и по второй официальных разъяснений о применении пункта 3.2 статьи 166 Налогового кодекса пока нет); относится ли обязанность к исполнению именно этого договора; что написано в договоре о цене и налоге; есть ли у вас право на вычет, потому что от этого зависит, какой режим вообще применяется. Платёж сверх цены без изменения договора потом сложно вернуть, поэтому любые доплаты оформляйте дополнительным соглашением с указанием основания.

Что делать дальше

Выгрузите все действующие договоры со сроком исполнения, уходящим за 1 октября 2026 года, и отсортируйте их по двум признакам: написано ли в цене прямо про налог и имеет ли покупатель право на вычет. Договоры, где цена указана без упоминания налога и покупатель вычета лишён, это зона прямого убытка, и с ними работайте первыми, начав с расчёта потери по ставке 22 к 122 с учётом ваших входящих вычетов и с письма контрагенту. Там, где исполнение уже идёт, зафиксируйте письменно позицию контрагента по доплате: отказ пригодится и для переговоров, и для спора по операциям до 1 октября 2026 года. Шаблон договора перепишите сразу, вставив в раздел о цене прямое указание на налог или на его отсутствие с основанием, заверения сторон о налоговом режиме и праве на вычет, обязанность уведомить об изменении режима и порядок пересмотра цены со сроками и последствиями недостижения согласия. И последнее: любое изменение цены оформляйте дополнительным соглашением, потому что ни счёт, ни акт, ни платёжное поручение условие о цене не меняют.

Юридическое бюро «Пагаев и партнёры» ведёт арбитражные споры и договорную работу в Новосибирске и Новосибирской области: подряд и поставка, перевозка и экспедирование, услуги, споры селлеров на маркетплейсах, взыскание дебиторской задолженности, возмещение ущерба, налоговые оговорки и экспертиза договоров, юридический аутсорс. Мы сначала читаем документы и только потом говорим, что с ними делать, и не обещаем результат, который зависит от обстоятельств дела.